Allereerst willen we benadrukken dat de RVU niet de uitkering zelf is, maar de regeling omtrent het vervroegd uittreden van een medewerker. De RVU is een regeling waarbij er bij uitkeringen die dienen ter overbrugging van de tijd tot de pensioeningangsdatum of de AOW, eventueel eindheffing verschuldigd is door de werkgever. Dit is geïntroduceerd om verkapt vroegpensioen te voorkomen.
Daarnaast willen we benadrukken dat er, voor de uitkering die onder een RVU valt, een nieuw dienstverband moet worden aangemaakt, waarbij de Code soort inkomstenverhouding (invoercode 02893) op waarde 53 (Uitkeringen in het kader van vervroegde uittreding) moet worden gezet.
Verder dien je, als je gebruik wilt maken van de drempelvrijstelling, de startdatum RVU ( invoercode 02935) vast te leggen.
Let op: Het startmoment voor de drempelvrijstelling is de dag waarop de eerste betaling wordt gedaan, omdat dit het fiscale genietingsmoment is. Dat geldt zowel voor periodieke uitkeringen als betalingen ineens.
Ook geef je via invoercode 01186 Loon eindheffing het bedrag aan uitkering op en via werkgevercode 03301 of er rekening moet worden gehouden met de in 2021 geïntroduceerde drempelvrijstelling (waarde 14) of niet (waarde 15).
Hoe de rest van de gegevens moeten worden opgegeven lees je hieronder.
Werknemersverzekeringen toepassen
Zoals gebruikelijk, wordt het wel of niet toepassen van de werknemersverzekeringen bepaald door of de uitkering loon uit tegenwoordige dienstbetrekking is (de medewerker blijft in-dienst terwijl er een uitkering wordt uitbetaald die kwalificeert als RVU) of loon uit vroegere dienstbetrekking (de medewerker gaat uit-dienst, maar krijgt nog een uitkering die kwalificeert als RVU).
Is de uitkering loon uit tegenwoordige dienstbetrekking? Dan moeten de werknemersverzekeringen worden afgedragen. Bij loon uit vroegere dienstbetrekking, dienen de werknemersverzekeringen niet te worden toegepast. Je kan het wel of niet toepassen van de werknemersverzekeringen in Gemal vastleggen met invoercodes 02122 Code WW, 02123 Code WIA en 02124 Code ZW.
Witte of groene tabel?
Of de uitkering die kwalificeert als RVU tegen witte of groene tabel belast moet worden, is afhankelijk van of de medewerker nog in-dienst blijft of niet;
- Gaat de medewerker uit-dienst en krijgt deze een bedrag mee dat als een RVU kwalificeert? Dan dient het belast te worden tegen de groene tabel. De medewerker is immers niet meer in-dienst en krijgt eigenlijk een transitie-of ontslagvergoeding mee (in één keer of in meerdere termijnen). DIt is loon uit vroegere dienstbetrekking.
- Blijft de medewerker in-dienst, maar wordt deze op non-actief gesteld met behoud van loon dat als een RVU kwalificeert? Dan dient dit de eerste 24 maanden belast te worden tegen de witte tabel. Vanaf de 25e maand kwalificeert de uitbetaling niet meer als loon uit tegenwoordige dienstbetrekking en dient te over te worden gegaan op de groene tabel.
Of Gemal de witte of groene tabel toepast, is vast te leggen met invoercode 02333 Code loonheffingstabel.
Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw
In het geval dat de uitkering tegen de witte tabel wordt belast, moet er werkgeversheffing ZvW worden afgedragen. In dat geval moet invoercode 02101 Code verzekeringsplicht Zvw op waarde 2/K staan. Wordt de uitkering belast tegen de groene tabel, dan moet de bijdrage ZvW worden ingehouden bij de medewerker. Invoercode 02101 moet dan op waarde 4/M staan.
Opgeven uit te betalen bedrag
De daadwerkelijke (maandelijkse of eenmalige) uitkering van het bedrag van de RVU aan de medewerker dien je op te geven met een door jezelf bepaalde bruto invoercode (bijvoorbeeld 01122, bruto diversen). Je kunt de naam van deze invoercode aanpassen naar eigen inzicht (bijvoorbeeld “RVU”) in Gemal Direct Inrichting onder Werkgevergegevens > In-en uitvoercodes > Tekst bij invoercodes. Hetzelfde geldt voor de corresponderende uitvoercode. Op die manier komt ook de juiste omschrijving op de salarisspecificatie en de loonstaat.
Melding Belastingdienst
In 2021 wordt, in het geval van belasten van de uitkering tegen witte tabel in combinatie met de Code soort inkomstenverhouding waarde 53, de foutmelding L2114 gegeven in de loonaangifte. Echter, de werkwijze zoals hierboven is beschreven, is wel zoals voorgeschreven door de Belastingdienst.
Per 2022 is de melding door de Belastingdienst aangepast en is de Code soort inkomstenverhouding waarde 53 niet meer in het rijtje inkomstenverhoudingen opgenomen, waarbij deze foutmelding wordt gegenereerd. De foutmelding zal dus per 2022 niet meer voorkomen als de RVU op bovenstaande wijze is vastgelegd. De melding heeft daarnaast een ander nummer gekregen (L2208). Je mag de melding L2114 in 2021 negeren als deze wordt gegenereerd door het invoeren van een RVU.
Voorbeelden
Voorbeeld 1
Jackie bereikt op 18 juni 2024 de AOW-leeftijd, maar gaat per 18 juni 2021 uit-dienst bij haar werkgever. Zij ontvangt in juni 2021 een eenmalige RVU-uitkering van haar werkgever, stel € 70.000. Haar werkgever wil de drempelvrijstelling toepassen. De betaling van de uitkering vindt plaats op 23 juni 2021. Dit is korter dan 3 jaar voor haar AOW-datum. Allereerst moet er een nieuw dienstverband worden aangemaakt, waarop het bedrag dat onder de RVU valt, moet worden uitbetaald. Gezien Jackie uit-dienst gaat, moeten de volgende waarden worden opgegeven:
- invoercode 02333 Code loonheffingstabel = 2 (groene tabel).
- invoercode 02893 Code soort inkomstenverhouding = 53 (Uitkeringen in het kader van vervroegde uittreding).
-invoercode 02935 startdatum RVU = 23-06-2021
- invoercode 01122 (of een andere code voor bruto diversen) = €70.000 t.b.v. de bruto uitbetaling van de RVU.
- invoercode 01186 Loon eindheffing (of een andere code voor loon eindheffing)= € 70.000 t.b.v. het bedrag dat wordt opgenomen in de berekening van de eindheffing.
- werkgevercode 03301 (in het geval van het gebruik van invoercode 01186) = 14 (wel rekening houden met drempelvrijstelling).
- invoercodes 02122, 02123 en 02124 (werknemersverzekeringen) = waarde 0.
- invoercode 02101 Code verzekeringsplicht Zvw = 4 (verlaagd tarief, inhouden bij de werknemer).
De tijdspanne tussen het ontvangen van de RVU-uitkering en het bereiken van de AOW-leeftijd bedraagt 35 maanden en 25 dagen. Deze tijdspanne mag op hele maanden naar boven worden afgerond, zodat 36 maanden in aanmerking worden genomen voor de drempelvrijstelling. De maximale vrijstelling bedraagt € 66.492 (36 maanden * € 1.847). Als het genietingsmoment op 23-6-2021 ligt, mag de drempelvrijstelling in dit geval worden toegepast.
Er wordt met invoercode 01186 € 70.000 opgegeven en tot de drempel van € 66.492 zal geen eindheffing worden berekend. De eindheffing in dit geval bedraagt € 1824,16 (52% over € 70.000 - € 66.492 = € 3.508 x 52% = € 1.824,16). Als het genietingsmoment op 1-6-2021 had gelegen, had de drempelvrijstelling niet mogen worden aangestuurd, omdat deze datum meer dan 36 maanden voor de AOW-datum ligt. Er moet op dat moment een invoercode eindheffing (bijvoorbeeld 01186) met werking 15 op werkgevercode 03301 worden aangestuurd en het volledige bedrag wordt gebruikt voor de eindheffing: € 70.000 x 52% = € 36.400.
Voorbeeld 2
(Dit voorbeeld is grotendeels afkomstig uit het handboek Loonheffingen)
Jackie bereikt op 16 maart 2026 de AOW-leeftijd, maar wordt op 1 november 2023 juni 2021 op non-actief gesteld door haar werkgever. Ze blijft wel in-dienst met doorbetaling van loon: zij ontvangt vanaf november 2023 een maandelijkse RVU-uitkering van haar werkgever, stel € 3.000. Haar werkgever wil de drempelvrijstelling toepassen. De betaling van de uitkering vindt plaats op 1 november 2023. De periode tussen het betalen van de eerste RVU-uitkering en het bereiken van de AOW-leeftijd bedraagt 28 maanden en 15 dagen (korter dan 3 jaar voor haar AOW-datum). Deze periode wordt op hele maanden naar boven afgerond, zodat 29 maanden in aanmerking worden genomen voor de drempelvrijstelling. Allereerst moet er een nieuw dienstverband worden aangemaakt waarop het bedrag dat onder de RVU valt, moet worden uitbetaald. Gezien Jackie in-dienst blijft moeten de volgende waarden worden opgegeven:
- invoercode 02333 Code loonheffingstabel = 1 (witte tabel).
- invoercode 02893 Code soort inkomstenverhouding = 53 (Uitkeringen in het kader van vervroegde uittreding).
-invoercode 02935 startdatum RVU = 01-11-2023
- invoercode 01122 (of een andere code voor bruto diversen) = €3.000 t.b.v. de bruto uitbetaling van de RVU.
- invoercode 01186 Loon eindheffing (of een andere code voor loon eindheffing)= € 3.000 t.b.v. het bedrag dat wordt opgenomen in de berekening van de eindheffing.
- werkgevercode 03301 (in het geval van het gebruik van invoercode 01186) = 14 (wel rekening houden met drempelvrijstelling).
- invoercodes 02122, 02123 en 02124 (werknemersverzekeringen) = waarde 1.
- invoercode 02101 Code verzekeringsplicht Zvw = 2 (normaal tarief, werkgever betaalt).
In dit voorbeeld gaan wij uit van de volgende (deels fictieve) bedragen voor de drempelvrijstelling per maand voor het jaar 2023 € 2.037; 2024 € 2.182; 2025 € 2.250 en 2026 € 2.400.
2023 en 2024
Voor de uitkeringen in het jaar 2023 bedraagt de drempelvrijstelling € 59.073 (29 maanden maal € 2.037).
Bij iedere betaling van de RVU-uitkering toetst de werkgever (cumulatief over het verstreken deel van de 36 maanden periode) of de drempelvrijstelling wordt overschreden.
In het jaar 2023 bedragen de uitkeringen in totaal € 6.000 (2 maal de maandelijkse uitkering van € 3.000). In het jaar 2023 wordt de drempelvrijstelling niet overschreden.
Voor de uitkeringen in het jaar 2024 bedraagt de drempelvrijstelling € 63.278 (29 maanden maal € 2.182 ).
De uitkeringen in de jaren 2023 en 2024 bedragen in totaal € 42.000 (14 maal de maandelijkse uitkering van€ 3.000).
De drempelvrijstelling wordt niet overschreden.
2025
Voor de uitkeringen in het jaar 2025 bedraagt de drempelvrijstelling € 65.250 (29 maanden maal € 2.250).
De uitkeringen in de jaren 2023, 2024 en 2025 bedragen in totaal € 78.000 (26 maal de maandelijkse
uitkering van € 3.000). De eerste 7 uitkeringen in het jaar 2025 van in totaal € 63.000 overschrijden niet
de drempelvrijstelling van € 65.250.
Bij de betaling van de RVU-uitkering op 1 augustus 2025 wordt het bedrag van de drempelvrijstelling overschreden met € 750 (22 maal de maandelijkse uitkering van € 3.000 (€ 66.000) -/- drempelvrijstelling van € 65.250).
Over een bedrag van € 750 is de werkgever in augustus RVU-heffing verschuldigd. Over de RVU-uitkeringen van september, oktober, november en december is de werkgever over de volledige maandelijkse uitkering RVU-heffing verschuldigd omdat het drempelvrijstellingsbedrag in augustus al werd bereikt.
In het jaar 2025 is de werkgever aldus over een bedrag van € 12.750 (€ 78.000 -/- € 65.250) RVU-heffing verschuldigd.
2026
Voor de uitkeringen in het jaar 2026 bedraagt de drempelvrijstelling € 69.600 (29 maanden maal € 2.400).
De uitkeringen in de jaren 2023, 2024, 2025 en 2026 bedragen in totaal € 87.000 (29 maal de maandelijkse uitkering van € 3.000).
In het jaar 2026 is de werkgever over een bedrag van € 4.650 (€ 87.000 - /- drempelvrijstelling van € 69.600
-/- reeds geheven in 2025 over € 12.750) RVU heffing verschuldigd.
De werkgever is in januari 2026 geen RVU-heffing verschuldigd omdat deze uitkering niet de drempelvrijstelling van € 69.600 plus hetgeen
waarover in 2025 reeds is geheven overschrijdt. Over de uitkering van februari 2026 is de werkgever een
RVU-heffing verschuldigd over een bedrag van € 1.650 (€ 84.000 -/- drempelvrijstelling van € 69.600 -/-
reeds geheven in 2025 over € 12.750).
Voor de uitkering van maart 2026 is de werkgever over het volledige bedrag RVU-heffing verschuldigd.
.gif "VISMA"){kind=icon}
Visma Denemarken
Visma Finland
Visma Letland
Visma Nederland
Visma Noorwegen
Visma Zweden
Visma Developers & Partners
Visma Latijns-Amerika